Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ

Отклонение по ОПР.

База распределения - человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР (гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам

По факту

Гибкий бюджет по факту

Гибкий бюджет по норме

32 000

1,5 * 22 000 = 33 000

1,5 * 20 000 = 30 000

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 - 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)

Отклонение по часам = (22 000 - 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 - 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

  • 96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.
  • 96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.
  • 96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.
  • 96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме,

где

ЕПР - ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск - Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

1

2

3

4

5

6

I. План сбыта

Объем продаж в натуральных единицах

800

700

900

800

3200

Цена, д.е.

80

80

80

80

80

Стоимость (1 2)

64000

56000

72000

64000

256000

II. График ожидаемых поступлений

Счета к получению на начало периода

9500*

-----

-----

-----

9500

Объем продаж в I квартале

44800**

17920***

-----

-----

62720

Объем продаж во II квартале

-----

39200**

15680***

-----

54880

Объем продаж в III квартале

-----

-----

50400**

20160***

70560

Объем продаж в IV квартале

-----

-----

-----

44800**

44800

Итого:

54300

57120

66080

64960

242460

* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале

** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал

*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами

ПРИМЕР 2. Производственный план

Продажа ( V в натуральных ед.)

800

700

900

800

3200

Уровень запасов на конец периода*

70

90

80

100

100

* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале

** предположительно

План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода - уровень запасов на начало периода

Итого потребность (1+2)

870

790

980

900

3300

Минус запасы *** на начало периода

80

70

90

80

80

*** тот же, что и на конец предыдущего квартала

План производства (3-4)

790

720

890

820

3220

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР

1

2

3

4

5

6

План производства ( в физ.ед)

790

720

890

820

3220

Норма расхода материала (физ.ед)

3

3

3

3

Потребность материалов для производства (производственная потребность) (в физ. ед) (1х2)

2370()

2160

2670

2460

9660

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами

1

2

3

4

5

6

Запасы материала на конец периода*

216*(2160 10%)

267*

246*

250**

* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале

** в последнем квартале - прогнозируемая менеджером

Итого потребность (3+4)

2586

2427

2916

2710

9910

Минус запасы на начало периода***

237****()

216

267

246

237()

*** тот же, что и в предыдущем квартале

**** предположительно

Потребность в закупке (3+4-6)(5-6)

2349

2211

2649

2464

9673

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

Стоимость закупки = Потребность в закупке цену

4698

4422

5298

4928

19346

График ожидаемых расходов:

Счета к оплате

2200

2200

Закупки I квартала

2349 (50%)

2349 (50%)

4698

Закупки II квартала

2211

2211

4422

Закупки III квартала

2649

2649

5298

Закупки IV квартала

2464

2464

(стоимость закупки разнесена во времени)

Итого:

4549

4560

4860

5113

19068

ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда

Производственный план

790

720

890

820

3220

Трудоемкость (кол-во чел/час на ед-цу продукции)

5

5

5

5

Итого: (12)

3950

3600

4450

4100

16100

Стоимость 1 чел/часа Тариф (ставка), д.е.

5

5

5

5

Итого прямых затрат на оплату труда

19750

18000

22250

20500

80500

В зависимости от производственного плана применяют три стратегии планирования численности. При переменном объеме производства - 2 стратегии:

  • 1 - переменный объем производства, переменная численность
  • 2 - переменный объем производства, постоянная численность

Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и сверхурочных работ (для рабочих высокой квалификации)

График ожидаемых выплат заработной платы

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

Численность рабочих чел/час

4000

4000

4000

4000

16000

Задолженность по зарплате на начало года

10000

10000

Избыток чел/час

50* (4000-3950)

* - 50 ч/часов - административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 адм. час оплачивается из расчета 1 д.е.

I квартал

9900*

9900

19800

II квартал

9200**

9200

18400

III квартал

11688***

11688

23750

IV квартал

10375****

10375

Итого

19900

19100

20888

22063

81851

  • * - I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками: 19750 + 50 = 19800
  • 50% - оплачиваем в текущем месяце - 9900
  • 50% - в последующем - 9900
  • ** - II квартал - 4000 - 3600 = 400 + 18000 = 18400
  • 50% - оплачиваем в текущем месяце - 9200
  • 50% - в последующем - 9200

*** - III квартал - потребность в чел/часах больше на 450 чел/час. Организуется сверхурочная работа (оплата по гибкой ставке). Мы берем - 1, 5 раза.

450 7,5 **** = 3375 **** - 5 1,5 = 7,5 (5 - тариф)

  • 3375 +20000 ***** = 23375 ***** - 4000 5 = 20000 (5 - тариф)
  • 23375 50% = 11688
  • 50% - оплачиваем в текущем месяце - 11688
  • 50% - в последующем - 11688
  • **** - IV квартал - 100 - сверхурочные чел/час
  • 100 7,5 **** = 750
  • 750 + 20000 ***** = 20750
  • 20750 50% = 10375
  • 50% - оплачиваем в текущем месяце - 10375
  • 50% - в последующем - 10375

ПРИМЕР 5. Смета ОПР напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и переменные.

Переменные зависят от базы распределения (база распределения - прямой труд)

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

Прямой труд (ч/ч)

3950

3600

4450

4100

16100

Ставка накладных переменных расходов (ОПР)*

2

2

2

2

2

* - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч/ч - 2 д.е.

Переменные составляющие ОПР (12) (накладные расходы цеха - подконтрольны менеджеру)

7900

7200

8900

8200

32300

Постоянные составляющие ОПР (не подконтрольны менеджеру)

6000

6000

6000

6000

24000

Износ*

3250

3250

3250

3250

13000

* - В смете ОПР (т.к. имеются ОС) возмещается стоимость ОС с помощью износа. Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях (или в зависимости от формы предприятия (напр.: малое предприятие))

Итого: (3 + 4 - 5)

10650

9950

11650

10950

43200

ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода

Статьи

Запасы на конец периода, в натур. ед -х

Себестоимость 1 единицы продукции

Итого стоимость запасов

I раздел таблицы:

Готовая продукция

100

  • * - 41
  • (себестоимость единицы готовой продукции)

- 4100 (В пример 10)

Прямые материалы на 1 ед-цу продукции (материалы по смете)

250

2

500 (В пример 10)

II раздел таблицы:

Себестоимость единицы готовой продукции:

Материалы на 1 ед-цу продукции (Пр. 3)

3

2

6

Труд (ч/ч) (Пр. 4)

5

5 (тариф)

25

Переменные накладные расходы (ч/ч) (Пр. 5)

5

2 (ставка)

10

Итого с/стоимость ед-цы гот. Продукции:

41*

ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов

Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

Объем продаж в натур. ед-цах (Пр.1)

800

700

900

800

3200

Переменные расходы на ед-цу продукции

4*

4

4

4

* - ставка - предполагается, что везде одинакова = смете коммерческих и административных расходов

объем продаж

Итого переменные расходы (1 2)

3200

2800

3600

3200

12800 (в пример 10)

Постоянные расходы: (не зависят от V производства)

Аренда

350

350

350

350

1400

Реклама

2800

----

----

----

2800

Страхование

1100

1100

1100

1100

4400

З/п АУП

8500

8500

8500

8500

34000

Налоги

----

----

1200

----

1200

Итого:

43800

Итого:

15950

12750

14750

13150

56600

График ожидаемых расходов

Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем квартале, отсюда следует, что ее можно и не составлять.

Смета инвестиций

включим одной строкой в кассовый план.

Кассовый план состоит из 4-х разделов:

Приходная часть

  • · Остаток денежных средств на начало периода
  • · Денежные поступления от заказчиков (покупателей) и др. доходы (по видам деятельности.

Производственная

Инвестиционная

Финансовая

Расходная часть:

охватывает все целевые наличные платежи:

  • · Материальные затраты
  • · З/п
  • · ОПР,
  • · налоги
  • · и т.д.

Кассовые “разрывы” (излишки или дефицит денежных средств по каждому периоду)

Финансовые изъятия и погашения

учет кредитов и их погашение.

Предположения при составлении кассового плана:

Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого квартала - 5 тыс. ден. средств;

Все займы и платежи кратны 500 д.е.;

Ставка (кредитная) - 10% годовых;

%-ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы;

Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце.

ПРИМЕР 8. Кассовый план

Статьи

I квартал

II

III

IV

Итого

Остаток денежных средств на начало года

10000*

- (А -В) - 9401

- 5461(*)

- 9106(**)

10000 - на начало

*На первый квартал - задали, по остальным -остаток предыдущего квартала

Приход (поступления от заказчиков) (Пр. 1)

54300

57120

66080

64960

242460 (В пример 10)

А. Итого в кассе

64300

66521

71541

74066

252460

Расход

Материалы (Пр. 3)

4549

4560

4860

5113

19082 (В пример 10)

Труд (Пр. 4)

19750

18000

22250

20500

80500

ОПР (Пр. 5)

10650

9950

11650

10950

43200

Торговые и административные (Пр. 7)

15950

12450

14750

13150

56600

Так как смету инвестиций не составляли, то расходы на НИОКР будем рассматривать так:

Закупка оборудования **

-----

24300

-----

-----

24300 (В пример 10)

Налог на прибыль (расчеты с бюджетом)**

4000

-----

-----

-----

4000

** - заданы

В. Итого расходов

54899

69560

53510

49713

227682

Кассовые излишки/дефицит (А - В)

9401

- 3039

18031

24353

24778

Финансирование:

Заемные средства

-----

8500

-----

-----

8500

Погашения

-----

-----

-8500

-----

-8500

Проценты

-----

-----

-425()

-----

-425

Остаток на конец периода

9401

5461(*)

9106(**)

24353

24353(В пример 10)

() Так как остаток на конец периода должен быть 5 тыс. д.е., то (18031 - 8500) > 5 тыс. - можем погасить проценты, которые будут равны: (8500/2) 0,1 = 425

ПРИМЕР 9. Отчет о прибылях и убытках

Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения затрат.

Составляется за текущий финансовый год (прогноз):

Статьи

№ ПРИМЕРА

Расход

Доход

Количество продаж (3200 80)

1

256000 (б)

Составляющая часть себестоимости реализованной продукции - перем. Затраты (3200 41)

6

131200

Переменные торговые и адм. Расходы

7

12800

Маржинальная прибыль (1 - 2 - 3)

112000

Постоянные расходы

ОПР

5

24000

Адм. + Коммерч.

7

43800

67800

Операционная прибыль (4 - 5)

44200

Расходы на выплату %-в

8

425

Налог на прибыль (20%) (В пример 10)

8755 (44200 - 425) 20%

Чистая прибыль (В пример 10) 6-7= 43775;

43775 20%=8755

43775 - 8755 = 35020

35020

ПРИМЕР 10. Баланс прогнозный, сметный состояние финансов на какой-то момент времени.

Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года, плюс текущая информация за текущий год.

  • 31 декабря 19А года - предыдущий год
  • 31 декабря 19Б года - текущий год

Западная (усеченная) форма

31 декабря 19А

АКТИВ

ПАССИВ

Оборотные средства

Краткосрочные обязательства

Касса

10000

Счета к оплате

2200

Счета к получению

9500

Налоговые выплаты

4000

Производственные запасы

474

ИТОГО

6200

Готовая продукция

3280

Собственный капитал

ИТОГО

23254

Обыкновенные акции

70000

Основные средства

Нераспределенная прибыль

37054

Земля

50000

ИТОГО

107054

Здания и сооружения

100000

Накопленный износ

- 60000

ИТОГО

90000

ИТОГО АКТИВ:

113254

ИТОГО ПАССИВ:

113254

31 декабря 19Б

АКТИВ

ПАССИВ

Оборотные средства

Краткосрочные обязательства

Касса

24353 (а)

Счета к оплате

2464 (з)

Счета к получению

23040 (б)

Налоговые выплаты

8755 (и)

Производственные запасы

500 (в)

ИТОГО

11219

Готовая продукция

4100 (г)

Собственный капитал

ИТОГО

51993

Обыкновенные акции

70000

Основные средства

Нераспределенная прибыль

72074 (л)

Земля

50000 (д)

ИТОГО

142074

Здания и сооружения

124300 (е)

Накопленный износ

-73000 (ж)

ИТОГО

101300

ИТОГО АКТИВ:

153293

ИТОГО ПАССИВ:

153293

  • (а) - Из примера 8, в кассовом плане.
  • (б) - =9500 (Из 199А г.) + 256000 (Пример 9) - 242460 (Пример 8 - поступления в кассу)
  • (в) - из примера 6 (запасы готовой продукции на конец периода)
  • (г) - из примера 6
  • (д) - без изменений
  • (е) - (из 199А г.) - 100000 + 24300 (из примера 8)
  • (ж) - (из 199А г.) - 60000 + 13000 (Пример 5)
  • (з) - (из 199А г.) - 2200 + 19346 (Пример 3) - 19082 (Пример 8)
  • (и) - из примера 9
  • (л) - (из 199А г.) 37054 + Чистая прибыль (Пример 9)
  • 4 функции управления
  • 1. планирование (что нужно сделать? - составление финансового плана, план производственной деятельности, составление кассового плана (по каждому центру ответственности определяются методы управления))
  • 2. организация (организовывание как процесс) (кто будет это делать?)
  • 3. выполнение
  • 4. контроль выполнения поставленных планов (процедуры сравнения - анализ всех планов, начиная с прибыли)

Анализ прибыли (многофакторный)

выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли: за счет фактора объема и за счет фактора цен

Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на плановые нормативы. Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической себестоимостью по статьям калькуляции.

Общие отклонения подразделяются на

  • - отклонения за счет фактора норм
  • - отклонения за счет фактора цены

ОПР подразделяются на

  • - переменные
  • - постоянные

Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять, например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания.

Смета ОПР подразделяется на:

  • - контрольные
  • - неподконтрольные

На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит.

На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства.

Смета ОХР

Постоянные затраты распадаются на сегменты (по центрам затрат).

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ