Отклонение по ОПР.
База распределения - человеко-часы.
Коэффициент распределения ОПР = ОПР (гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме
К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.
Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам
|
По факту
|
Гибкий бюджет по факту
|
Гибкий бюджет по норме
|
|
32 000
|
1,5 * 22 000 = 33 000
|
1,5 * 20 000 = 30 000
|
Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.
Отклонение по ставке распределения = (1,45 - 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)
Отклонение по часам = (22 000 - 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)
Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)
Анализ постоянных накладных расходов.
Постоянные ОПР = 96 000 руб.
Область релевантности 9 000 - 13 000 ед.
Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:
- 96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.
- 96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.
- 96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.
- 96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)
 Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.
 Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме,
где
ЕПР - ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.
ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3
Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где
Ск - Комбинированная бюджетная ставка по норме.
Ск = Общие расходы / Бюджетный объем
Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.
Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.
  Составим прогноз о прибылях и убытках:
ПРИМЕР 1:
Компания «Джонсон энд Джонсон»
|
Статьи
|
I квартал
|
II
|
III
|
IV
|
Итого
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
I. План сбыта
|
|
Объем продаж в натуральных единицах
|
800
|
700
|
900
|
800
|
3200
|
|
Цена, д.е.
|
80
|
80
|
80
|
80
|
80
|
|
Стоимость (1 2)
|
64000
|
56000
|
72000
|
64000
|
256000
|
|
II. График ожидаемых поступлений
|
|
Счета к получению на начало периода
|
9500*
|
-----
|
-----
|
-----
|
9500
|
|
Объем продаж в I квартале
|
44800**
|
17920***
|
-----
|
-----
|
62720
|
|
Объем продаж во II квартале
|
-----
|
39200**
|
15680***
|
-----
|
54880
|
|
Объем продаж в III квартале
|
-----
|
-----
|
50400**
|
20160***
|
70560
|
|
Объем продаж в IV квартале
|
-----
|
-----
|
-----
|
44800**
|
44800
|
|
Итого:
|
54300
|
57120
|
66080
|
64960
|
242460
|
|
* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале
|
|
** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал
|
|
*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами
|
|
ПРИМЕР 2. Производственный план
|
|
Продажа ( V в натуральных ед.)
|
800
|
700
|
900
|
800
|
3200
|
|
Уровень запасов на конец периода*
|
70
|
90
|
80
|
100
|
100
|
|
* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале
|
|
** предположительно
План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода - уровень запасов на начало периода
|
|
Итого потребность (1+2)
|
870
|
790
|
980
|
900
|
3300
|
|
Минус запасы *** на начало периода
|
80
|
70
|
90
|
80
|
80
|
|
*** тот же, что и на конец предыдущего квартала
|
|
План производства (3-4)
|
790
|
720
|
890
|
820
|
3220
|
ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
План производства ( в физ.ед)
|
790
|
720
|
890
|
820
|
3220
|
|
Норма расхода материала (физ.ед)
|
3
|
3
|
3
|
3
|
|
Потребность материалов для производства (производственная потребность) (в физ. ед) (1х2)
|
2370()
|
2160
|
2670
|
2460
|
9660
|
Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Запасы материала на конец периода*
|
216*(2160 10%)
|
267*
|
246*
|
250**
|
|
* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале
|
|
** в последнем квартале - прогнозируемая менеджером
|
|
Итого потребность (3+4)
|
2586
|
2427
|
2916
|
2710
|
9910
|
|
Минус запасы на начало периода***
|
237****()
|
216
|
267
|
246
|
237()
|
|
*** тот же, что и в предыдущем квартале
|
|
**** предположительно
|
|
Потребность в закупке (3+4-6)(5-6)
|
2349
|
2211
|
2649
|
2464
|
9673
|
Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.
|
Статьи
|
I квартал
|
II
|
III
|
IV
|
Итого
|
|
Стоимость закупки = Потребность в закупке цену
|
4698
|
4422
|
5298
|
4928
|
19346
|
|
График ожидаемых расходов:
|
|
Счета к оплате
|
2200
|
2200
|
|
Закупки I квартала
|
2349 (50%)
|
2349 (50%)
|
4698
|
|
Закупки II квартала
|
2211
|
2211
|
4422
|
|
Закупки III квартала
|
2649
|
2649
|
5298
|
|
Закупки IV квартала
|
2464
|
2464
|
|
(стоимость закупки разнесена во времени)
|
|
Итого:
|
4549
|
4560
|
4860
|
5113
|
19068
|
ПРИМЕР 4. Смета прямых затрат на оплату труда
|
Производственный план
|
790
|
720
|
890
|
820
|
3220
|
|
Трудоемкость (кол-во чел/час на ед-цу продукции)
|
5
|
5
|
5
|
5
|
|
Итого: (12)
|
3950
|
3600
|
4450
|
4100
|
16100
|
|
Стоимость 1 чел/часа Тариф (ставка), д.е.
|
5
|
5
|
5
|
5
|
|
Итого прямых затрат на оплату труда
|
19750
|
18000
|
22250
|
20500
|
80500
|
В зависимости от производственного плана применяют три стратегии планирования численности. При переменном объеме производства - 2 стратегии:
- 1 - переменный объем производства, переменная численность
- 2 - переменный объем производства, постоянная численность
Дефицит рабочей силы поддерживается за счет административных отпусков и сверхурочных работ (для рабочих высокой квалификации)
График ожидаемых выплат заработной платы
|
Статьи
|
I квартал
|
II
|
III
|
IV
|
Итого
|
|
Численность рабочих чел/час
|
4000
|
4000
|
4000
|
4000
|
16000
|
|
Задолженность по зарплате на начало года
|
10000
|
10000
|
|
Избыток чел/час
|
50* (4000-3950)
|
|
* - 50 ч/часов - административные отпуска, их тоже нужно оплачивать, пусть 1 адм. час оплачивается из расчета 1 д.е.
|
|
I квартал
|
9900*
|
9900
|
19800
|
|
II квартал
|
9200**
|
9200
|
18400
|
|
III квартал
|
11688***
|
11688
|
23750
|
|
IV квартал
|
10375****
|
10375
|
|
Итого
|
19900
|
19100
|
20888
|
22063
|
81851
|
- * - I квартал - всего нужно оплачивать вместе с адм. отпусками: 19750 + 50 = 19800
- 50% - оплачиваем в текущем месяце - 9900
- 50% - в последующем - 9900
|
- ** - II квартал - 4000 - 3600 = 400 + 18000 = 18400
- 50% - оплачиваем в текущем месяце - 9200
- 50% - в последующем - 9200
|
|
*** - III квартал - потребность в чел/часах больше на 450 чел/час. Организуется сверхурочная работа (оплата по гибкой ставке). Мы берем - 1, 5 раза.
450 7,5 **** = 3375 **** - 5 1,5 = 7,5 (5 - тариф)
- 3375 +20000 ***** = 23375 ***** - 4000 5 = 20000 (5 - тариф)
- 23375 50% = 11688
- 50% - оплачиваем в текущем месяце - 11688
- 50% - в последующем - 11688
|
- **** - IV квартал - 100 - сверхурочные чел/час
- 100 7,5 **** = 750
- 750 + 20000 ***** = 20750
- 20750 50% = 10375
- 50% - оплачиваем в текущем месяце - 10375
- 50% - в последующем - 10375
|
ПРИМЕР 5. Смета ОПР напрямую с планом производства не связана, есть постоянные составляющие и переменные.
Переменные зависят от базы распределения (база распределения - прямой труд)
|
Статьи
|
I квартал
|
II
|
III
|
IV
|
Итого
|
|
Прямой труд (ч/ч)
|
3950
|
3600
|
4450
|
4100
|
16100
|
|
Ставка накладных переменных расходов (ОПР)*
|
2
|
2
|
2
|
2
|
2
|
|
* - сколько накладных ОПР возмещается на 1 ч/ч - 2 д.е.
|
|
Переменные составляющие ОПР (12) (накладные расходы цеха - подконтрольны менеджеру)
|
7900
|
7200
|
8900
|
8200
|
32300
|
|
Постоянные составляющие ОПР (не подконтрольны менеджеру)
|
6000
|
6000
|
6000
|
6000
|
24000
|
|
Износ*
|
3250
|
3250
|
3250
|
3250
|
13000
|
|
* - В смете ОПР (т.к. имеются ОС) возмещается стоимость ОС с помощью износа. Износ не влечет за собой затрат денежных средств, потому что сумма была потрачена при покупке, затраты распределяются на срок службы ОС в равных долях (или в зависимости от формы предприятия (напр.: малое предприятие))
|
|
Итого: (3 + 4 - 5)
|
10650
|
9950
|
11650
|
10950
|
43200
|
ПРИМЕР 6. Смета по запасам на конец периода
|
Статьи
|
Запасы на конец периода, в натур. ед -х
|
Себестоимость 1 единицы продукции
|
Итого стоимость запасов
|
|
I раздел таблицы:
|
|
Готовая продукция
|
100
|
- * - 41
- (себестоимость единицы готовой продукции)
|
- 4100 (В пример 10)
|
|
Прямые материалы на 1 ед-цу продукции (материалы по смете)
|
250
|
2
|
500 (В пример 10)
|
|
II раздел таблицы:
|
|
Себестоимость единицы готовой продукции:
|
|
Материалы на 1 ед-цу продукции (Пр. 3)
|
3
|
2
|
6
|
|
Труд (ч/ч) (Пр. 4)
|
5
|
5 (тариф)
|
25
|
|
Переменные накладные расходы (ч/ч) (Пр. 5)
|
5
|
2 (ставка)
|
10
|
|
Итого с/стоимость ед-цы гот. Продукции:
|
41*
|
ПРИМЕР 7. Смета коммерческих и административных расходов
Коммерческие и административные расходы списываются на реализацию.
|
Статьи
|
I квартал
|
II
|
III
|
IV
|
Итого
|
|
Объем продаж в натур. ед-цах (Пр.1)
|
800
|
700
|
900
|
800
|
3200
|
|
Переменные расходы на ед-цу продукции
|
4*
|
4
|
4
|
4
|
|
* - ставка - предполагается, что везде одинакова = смете коммерческих и административных расходов
объем продаж
|
|
Итого переменные расходы (1 2)
|
3200
|
2800
|
3600
|
3200
|
12800 (в пример 10)
|
|
Постоянные расходы: (не зависят от V производства)
|
|
Аренда
|
350
|
350
|
350
|
350
|
1400
|
|
Реклама
|
2800
|
----
|
----
|
----
|
2800
|
|
Страхование
|
1100
|
1100
|
1100
|
1100
|
4400
|
|
З/п АУП
|
8500
|
8500
|
8500
|
8500
|
34000
|
|
Налоги
|
----
|
----
|
1200
|
----
|
1200
|
|
Итого:
|
43800
|
|
Итого:
|
15950
|
12750
|
14750
|
13150
|
56600
|
График ожидаемых расходов
Предположим, что все запланированные расходы уплачиваются в текущем квартале, отсюда следует, что ее можно и не составлять.
Смета инвестиций
включим одной строкой в кассовый план.
Кассовый план состоит из 4-х разделов:
Приходная часть
- · Остаток денежных средств на начало периода
- · Денежные поступления от заказчиков (покупателей) и др. доходы (по видам деятельности.
Производственная
Инвестиционная
Финансовая
Расходная часть:
охватывает все целевые наличные платежи:
- · Материальные затраты
- · З/п
- · ОПР,
- · налоги
- · и т.д.
Кассовые “разрывы” (излишки или дефицит денежных средств по каждому периоду)
Финансовые изъятия и погашения
учет кредитов и их погашение.
Предположения при составлении кассового плана:
Компания оставляет минимальный остаток денежных средств в конце каждого квартала - 5 тыс. ден. средств;
Все займы и платежи кратны 500 д.е.;
Ставка (кредитная) - 10% годовых;
%-ты рассчитываются и уплачиваются после уплаты основной суммы;
Займы учитываются в начале квартала, а платежи в конце.
ПРИМЕР 8. Кассовый план
|
Статьи
|
I квартал
|
II
|
III
|
IV
|
Итого
|
|
Остаток денежных средств на начало года
|
10000*
|
- (А -В) - 9401
|
- 5461(*)
|
- 9106(**)
|
10000 - на начало
|
|
*На первый квартал - задали, по остальным -остаток предыдущего квартала
|
|
Приход (поступления от заказчиков) (Пр. 1)
|
54300
|
57120
|
66080
|
64960
|
242460 (В пример 10)
|
|
А. Итого в кассе
|
64300
|
66521
|
71541
|
74066
|
252460
|
|
Расход
|
|
Материалы (Пр. 3)
|
4549
|
4560
|
4860
|
5113
|
19082 (В пример 10)
|
|
Труд (Пр. 4)
|
19750
|
18000
|
22250
|
20500
|
80500
|
|
ОПР (Пр. 5)
|
10650
|
9950
|
11650
|
10950
|
43200
|
|
Торговые и административные (Пр. 7)
|
15950
|
12450
|
14750
|
13150
|
56600
|
|
Так как смету инвестиций не составляли, то расходы на НИОКР будем рассматривать так:
|
|
Закупка оборудования **
|
-----
|
24300
|
-----
|
-----
|
24300 (В пример 10)
|
|
Налог на прибыль (расчеты с бюджетом)**
|
4000
|
-----
|
-----
|
-----
|
4000
|
|
** - заданы
|
|
В. Итого расходов
|
54899
|
69560
|
53510
|
49713
|
227682
|
|
Кассовые излишки/дефицит (А - В)
|
9401
|
- 3039
|
18031
|
24353
|
24778
|
|
Финансирование:
|
|
Заемные средства
|
-----
|
8500
|
-----
|
-----
|
8500
|
|
Погашения
|
-----
|
-----
|
-8500
|
-----
|
-8500
|
|
Проценты
|
-----
|
-----
|
-425()
|
-----
|
-425
|
|
Остаток на конец периода
|
9401
|
5461(*)
|
9106(**)
|
24353
|
24353(В пример 10)
|
|
() Так как остаток на конец периода должен быть 5 тыс. д.е., то (18031 - 8500) > 5 тыс. - можем погасить проценты, которые будут равны: (8500/2) 0,1 = 425
|
ПРИМЕР 9. Отчет о прибылях и убытках
Составляется исходя из определения себестоимости по методу отнесения затрат.
Составляется за текущий финансовый год (прогноз):
|
Статьи
|
№ ПРИМЕРА
|
Расход
|
Доход
|
|
Количество продаж (3200 80)
|
1
|
256000 (б)
|
|
Составляющая часть себестоимости реализованной продукции - перем. Затраты (3200 41)
|
6
|
131200
|
|
Переменные торговые и адм. Расходы
|
7
|
12800
|
|
Маржинальная прибыль (1 - 2 - 3)
|
112000
|
|
Постоянные расходы
|
|
ОПР
|
5
|
24000
|
|
Адм. + Коммерч.
|
7
|
43800
|
|
67800
|
|
Операционная прибыль (4 - 5)
|
44200
|
|
Расходы на выплату %-в
|
8
|
425
|
|
Налог на прибыль (20%) (В пример 10)
|
8755 (44200 - 425) 20%
|
|
Чистая прибыль (В пример 10) 6-7= 43775;
43775 20%=8755
43775 - 8755 = 35020
|
35020
|
ПРИМЕР 10. Баланс прогнозный, сметный состояние финансов на какой-то момент времени.
Отправной точкой для планирования баланса является баланс на начало года, плюс текущая информация за текущий год.
- 31 декабря 19А года - предыдущий год
- 31 декабря 19Б года - текущий год
Западная (усеченная) форма
|
31 декабря 19А
|
|
АКТИВ
|
ПАССИВ
|
|
Оборотные средства
|
Краткосрочные обязательства
|
|
Касса
|
10000
|
Счета к оплате
|
2200
|
|
Счета к получению
|
9500
|
Налоговые выплаты
|
4000
|
|
Производственные запасы
|
474
|
ИТОГО
|
6200
|
|
Готовая продукция
|
3280
|
Собственный капитал
|
|
ИТОГО
|
23254
|
Обыкновенные акции
|
70000
|
|
Основные средства
|
Нераспределенная прибыль
|
37054
|
|
Земля
|
50000
|
ИТОГО
|
107054
|
|
Здания и сооружения
|
100000
|
|
Накопленный износ
|
- 60000
|
|
ИТОГО
|
90000
|
|
ИТОГО АКТИВ:
|
113254
|
ИТОГО ПАССИВ:
|
113254
|
|
31 декабря 19Б
|
|
АКТИВ
|
ПАССИВ
|
|
Оборотные средства
|
Краткосрочные обязательства
|
|
Касса
|
24353 (а)
|
Счета к оплате
|
2464 (з)
|
|
Счета к получению
|
23040 (б)
|
Налоговые выплаты
|
8755 (и)
|
|
Производственные запасы
|
500 (в)
|
ИТОГО
|
11219
|
|
Готовая продукция
|
4100 (г)
|
Собственный капитал
|
|
ИТОГО
|
51993
|
Обыкновенные акции
|
70000
|
|
Основные средства
|
Нераспределенная прибыль
|
72074 (л)
|
|
Земля
|
50000 (д)
|
ИТОГО
|
142074
|
|
Здания и сооружения
|
124300 (е)
|
|
Накопленный износ
|
-73000 (ж)
|
|
ИТОГО
|
101300
|
|
ИТОГО АКТИВ:
|
153293
|
ИТОГО ПАССИВ:
|
153293
|
- (а) - Из примера 8, в кассовом плане.
- (б) - =9500 (Из 199А г.) + 256000 (Пример 9) - 242460 (Пример 8 - поступления в кассу)
- (в) - из примера 6 (запасы готовой продукции на конец периода)
- (г) - из примера 6
- (д) - без изменений
- (е) - (из 199А г.) - 100000 + 24300 (из примера 8)
- (ж) - (из 199А г.) - 60000 + 13000 (Пример 5)
- (з) - (из 199А г.) - 2200 + 19346 (Пример 3) - 19082 (Пример 8)
- (и) - из примера 9
- (л) - (из 199А г.) 37054 + Чистая прибыль (Пример 9)
- 4 функции управления
- 1. планирование (что нужно сделать? - составление финансового плана, план производственной деятельности, составление кассового плана (по каждому центру ответственности определяются методы управления))
- 2. организация (организовывание как процесс) (кто будет это делать?)
- 3. выполнение
- 4. контроль выполнения поставленных планов (процедуры сравнения - анализ всех планов, начиная с прибыли)
Анализ прибыли (многофакторный)
выявляют за счет чего произошла разница от плановой прибыли: за счет фактора объема и за счет фактора цен
Гибкий бюджет равен фактическому объему производства, умноженному на плановые нормативы. Этот гибкий бюджет сравнивается с фактической себестоимостью по статьям калькуляции.
Общие отклонения подразделяются на
- - отклонения за счет фактора норм
- - отклонения за счет фактора цены
ОПР подразделяются на
- - переменные
- - постоянные
Затраты закрепляются за тем менеджером, который может на них повлиять, например, счетчик отопления должен контролировать менеджер всего здания.
Смета ОПР подразделяется на:
- - контрольные
- - неподконтрольные
На постоянную составляющую затрат менеджер просит разрешения на лимит.
На переменные составляющие он может влиять, изменяя объем производства.
Смета ОХР
Постоянные затраты распадаются на сегменты (по центрам затрат).
|
Бухучет и аудит 
