Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

С точки зрения влияния менеджера (его решения) на ту или иную величину затрат.

Достоверные. Статьи расходов, возникновение и количество которых можно с достоверностью оценить (переменные, прямые материальные затраты).

Изменяемые. Статьи расходов, количество которых может изменяться по усмотрению менеджера центра ответственности (программируемые затраты - затраты на НИОКР, реклама, социальные нужды, благотворительность и другие расходы, где нет точных норм).

Неизбежные. Статьи расходов, являющиеся неизбежным последствием ранее исключенных обязательств (обязательные затраты - затраты прошлых периодов, амортизация).

Существует стандартная иерархия типов центров ответственности.

Менеджеры

Затраты по видам продукции

Итого

А

Б

В

Иванов

10

9

1

20

Петров

9

2

9

20

Итого

19

11

10

40

Планирование рентабельности осуществляется с помощью коэффициентов - ROI, ROA, формула Дюпона.

Составляется фактический баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.

Анализ осуществляется по каждому центру ответственности ( отклонения по выручке за счет изменения цены, структуры, отклонения по прибыли и др.).

Анализ отклонений (контроль бюджетов).

ПРИМЕР.

По промышленному предприятию имеются следующие данные (в руб.).

Показатели

Бюджет

Фактические данные

Отклонения

Прибыль от основного вида деятельности

112000

1400

110600 (U)

Процент ,%

100

1,3

98,7

Объем продаж, шт.

12000

10000

2000 (U)

Выручка

840000 100%

720000 100%

120000 (U)

Переменные затраты

552000 65,7%

546600 75,9%

5400 (F)

Маржинальная прибыль

288000 34,3%

173400 24,1%

114600 (U)

Постоянные затраты

176000 21,0%

172000 23,9%

4000 (F)

Валовая прибыль

112000 13,3%

1400 0,2%

110600

F - благоприятные условия

U - неблагоприятные условия

Производится приведение к гибкому бюджету

Нормативы для гибкого бюджета (руб.):

Область релевантности - 9000 - 12000 шт.

Цена (по бюджету) - 70

Переменные расходы:

  • - материалы - 20
  • - зарплата - 16
  • - ОПР - 3

Итого переменных расходов - 39

Переменные административные и коммерческие расходы - 7

Всего переменных расходов - 46

Маржинальная прибыль - 24

Постоянные расходы:

  • - производственные - 96000
  • - административно-коммерческие - 80000

Итого постоянных расходов - 176000

Анализ с помощью гибкого бюджета.

Статьи

Статичный бюджет

Отклонения

Гибкий бюджет

Отклонения

Фактические данные

Продажи, шт.

12000

2000

10000

-

10000

Выручка

840000

140000

700000

20000

72000

Переменные расходы

552000

92000

460000

86600

546600

Маржинальная прибыль

288000

48000

240000

66600

173400

Постоянные расходы

176000

-

176000

4000

172000

Прибыль

112000

48000

64000

62600

1400

Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

Отклонение по объему продаж

Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке - 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно -

  • (Фактические продажи - Бюджетные продажи) * бюджетная цена
  • (10 000 - 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно -

  • (Фактическая цена - Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж
  • (72 - 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

Отклонение по прибыли раскладывается на:

Отклонение маржинальной прибыли

Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

Статьи

Факт

Гибкий бюджет

Отклонения

Выпуск, шт.

10000

10000

-

Переменные производственные расходы:

- материалы

270000

200000

70000 (U)

- зарплата

171600

160000

11600 (U)

- ОПР

32000

30000

2000 (U)

Итого

473600

390000

83600 (U)

Переменные адм.-коммерч. расходы

73000

70000

3000 (U)

Итого

546600

460000

86600 (U)

Постоянные расходы:

- производственные

92000

96000

4000 (F)

- коммерческие

80000

80000

-

Итого

172000

176000

4000 (F)

Всего

718600

636000

82600 (U)

Отклонения по материалам:

Нормы расхода:

Материалы:

4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

По факту -

50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

Отклонение норм = (Количество по факту - Количество по нормам) * цена по норме

(50 000 - 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

Отклонение по цене = (Цена по факту - Цена по норме) * Количество по факту

  • (5,4 - 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)
  • 70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

Причины отклонений по количеству (ответственный - менеджер по производству)

Плохая наладка оборудования

Нерациональный график работы

Низкое качество технологии производства

Большой процент брака

Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту:

Отработано по табелю 22000 часов * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту - Тариф по норме) * Отработано по факту

(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту - Отработано по норме) * Тариф по норме

(20 000 - 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>