Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерский управленческий учет производственных затрат. Учет по центрам ответственности

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Метод «первое поступление - первый отпуск»

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчетный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как пользоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9. Расчет себестоимости единицы (процесс X)

Элемент стоимости

Затраты текущего периода, $

Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)

НЗП кон., ед.

Общее количество эквивалентных единиц в текущий период

Себестоимость единицы, $

Материалы

90000

14000 (22000-8000 х 100%)

6000

20000

4,50

Стоимость обработки

100000

17200 (22000-8000 х 60%

4500

21700

4,61

ИТОГО

190000

9,11

Стоимость готовой продукции ($):

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость единицы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производимых в течение периода. Последняя величина исключает эквивалентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавершенного производства на конец периода включают только текущие затраты и не включают стоимость незавершенного производства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного производства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10. Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости

Затраты текущего периода, $

Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)

НЗП кон.

Общее количество эквивалентных единиц

Себестоимость единицы

Себестоимость предыдущего процесса

250850

12000 (15000-3000 х 100%)

10000

22000

11.40

Материалы

22000

12000 (15000-3000 х 100%)

-

12000

1.83

Стоимость обработки

96400

12600 (1500-3000 х 80%)

5000

17600

5.48

ИТОГО

369250

18.71

Стоимость готовой продукции ($):

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода -- 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стоимость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

Метод средневзвешенной

Метод FIFO

Процесс X

Процесс Y

Процесс X

Процесс Y

УЭП, ед.

Материалы

28000

15000

20000

12000

Обработка

26500

20000

21700

17600

Себестоимость единицы УЭП, $

Материалы

4,70

2,50

4,50

1,83

Обработка

4,50

5,30

4,61

5,48

Себестоимость НЗП кон., $

Материалы

28200

-

27000

-

Обработка

20250

26500

20745

27400

Общая себестоимость выпуска, $

202400

297000

203142

280098

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использовании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незначительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестоимости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.

Заключительные тезисы

Попроцессная калькуляция затрат является основным способом отнесения производственных затрат на производимую продукцию. Она применяется изготовителями, чья продукция производится на основе непрерывного процесса с одинаковой степенью затрат на каждую единицу продукции на каждом технологическом участке. Четырьмя операциями попроцессной калькуляции являются определение эквивалентных единиц продукции, определение удельной себестоимости, определение себестоимости полностью завершенной продукции и оценка незавершенного производства на конец периода. Если какие-либо единицы продукции забракованы или испорчены, то удельная себестоимость произведенной продукции возрастает.

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>