Главная Бухучет и аудит Учет на предприятиях малого бизнеса

Учет на предприятиях малого бизнеса

Условия задачи

Общество, занимается двумя видами деятельности: 1) оптовой торговлей сумками и портфелями; 2) распространением наружной рекламы посредствам установки рекламных конструкций;

Деятельность, связанная с распространением наружной рекламы переведена на ЕНДВ;

Общество перешло с общей на упрощенную систему налогообложения с 1 января 20ХХг. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов;

У общества отсутствуют товарные запасы на 1 января 20ХХ г.; сальдо взаиморасчетов с контрагентами равна 0; сальдо взаиморасчетов с работниками и внебюджетными фондами равна суммам, уплачиваемым в январе 20ХХг. За декабрь 20Х(Х-1)г.;

Все суммы определяются в целых рублях по правилам округления;

Страховые взносы ПФР установлены в размере 14 % от начисления заработной платы. Деление взносов на накопительную и страховую части не производится;

Тариф взноса на НС и ПЗ установлен в размере 0,2%;

Заработная плата за первую половину месяца выплачивается в размере 50% от суммы, начисленной в текущем месяце;

НДФЛ - 13% от начисления заработной платы;

Себестоимость проданных товаров в бухгалтерском учете и налогообложении определяется по методу средней взвешенной себестоимости;

Базовая доходность 1 кв. м. информационного поля рекламных конструкций составляет 3 000 руб. в месяц, К1 в 20ХХг. - 1,148, значение коэффициента базовой доходности К2 (для рекламных конструкций) - 0,75.

Срок полезного использования рекламных щитов - 4 года.

Решение задачи:

1. На основании данных об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 20ХХг. (табл. 1) определить сумму, подлежащую учету для целей налогообложения в I квартале 20ХХг. Результаты представить в табл. 2.

Таблица 1

Остаточная стоимость основных средств Общества на 1 января 20ХХг.

№ варианта	Основные средства II группы	Основные средства IV группы	Основные средства VII группы
2	62 195	188 570	600 480

Таблица 2. Группировка основных средств Общества в зависимости от порядка учета их стоимости для целей налогообложения

Группа основных средств	Сумма, руб.	Процент стоимости, подлежащей списанию в 20ХХ г.	Сумма, учитываемая для целей налогообложения в 20ХХ г.	Ежеквартальная сумма, принимаемая в целях налогообложения
Основные средства со с роком полезного использования менее 3 лет	62 195	100	62 195	15 549
Основные средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет	188 570	50	94 284	23 571
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет	600 480	10	60 048	15 012
Всего	851 245	-	216 527	54 132

Группировка основных средств в зависимости от порядка учета их стоимости для целей налогообложения производится на основании п.3 ст.346 «Порядок определения расходов» гл.26 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ:

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств принимаются в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСНО. Поэтому ОС со сроком полезного использования до 3-х лет к учету принимается сумма ОС II группы 62 195 руб. в размере 100%. Таким образом, в 20ХХ году к налогообложению принимается сумма 62 195 руб., а ежеквартальная сумма, принимаемая в целях налогообложения составляет 62 195: 4 = 15 549 руб.
- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до пятнадцати лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО принимается 50% от стоимости ОС (по условию задачи Общество перешло с 1 января 20ХХ г.). Поэтому ОС со сроком полезного использования от 3-х до 15-ти лет к учету принимается сумма ОС IV группы 188 570 руб. в размере 50%. Таким образом, в 20ХХ году к налогообложению принимается сумма 188 570*50% = 94 285 руб., а ежеквартальная сумма, принимаемая в целях налогообложения составляет 94 285: 4 = 23 571 руб.
- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше пятнадцати лет - в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Поэтому ОС со сроком полезного использования свыше 15-ти лет к учету принимается сумма ОС VIII группы 600 480 руб. в размере 10%. Таким образом, в 20ХХ году к налогообложению принимается сумма 600 480 *10% = 60 048 руб., а ежеквартальная сумма, принимаемая в целях налогообложения составляет 60 048: 4 = 15 012 руб.
2. На основании сведений о заработной плате работников (табл. 3) и данных о хозяйственных операциях (табл. 4) заполнить ведомость по расчетам с работниками организации (табл. 5).

основной средство учет ведомость

Таблица 3. Сведения о заработной плате работников в 20ХХг., руб.

Директор	Бухгалтер	Продавец	Грузчик	Менеджер по рекламе
11 500	10 000	7 000	6 000	7 000

Таблица 4. Хозяйственные операции Общества в 20ХХ г.

№ п/п	Дата	Описание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	2	3	4
1	10 января 20ХХ г.	Перечислены взносы на обязательное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за декабрь 20Х(Х-1)г.	13 350
2	10 января 20ХХ г.	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	89 000
3	10 января 20ХХ г.	Выплачена заработная плата за декабрь 20Х(Х-1)г.	89 000
4	11 января 20ХХ г.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в банке в качестве предоплаты за товар ООО «Поставщик-1»	2 800 000
5	11 января 20ХХ г.	Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств (рекламных щитов=186 кв.м) Покупная цена НДС Итого:	160 400 24 468 184 868
6	13 января 20ХХ г.	Получен товар (сумки) ООО «Поствщик-1» на склад организации: 1 400 шт. по цене 2 000 руб.	2 800 000
7	14 января 20ХХ г.	Приобретены расходные материалы для оформления рекламных щитов	30 000
8	14 января 20ХХ г.	Расходные материалы списаны на изготовление рекламы	30 000
9	20 января 20ХХ г.	Приняты в эксплуатацию рекламные щиты (на сумм НДС увеличена первоначальная стоимость объекта)	184 868
10	25 января 20ХХ г.	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	20 750
Заработная плата за первую половину месяца (аванс) выплачивается в размере 50% от оклада. Аванс за январь = 41500*50%=20 750 руб.
11	25 января 20ХХ г.	Выплачена заработная плата за первую половину января 20ХХ г.	20 750
12	27 января 20ХХ г.	Отгружен товар (сумки) ООО «Покупатель-1»: 380 шт.по цене 2 800 руб.	1 064 000
13	27 января 20ХХ г.	Получена оплата от заказчиков за размещение рекламы	464 000
14	29 января 20ХХ г.	Получена на расчетный счет оплата за товар от ООО «Покупатель-1»	1 456 000
15	31 января 20ХХ г.	Начислена заработная плата за январь 20ХХ г.	41 500
16	31 января 20ХХ г.	Удержан НДФЛ с заработной платы за январь 20ХХ г.	5 395
НДФЛ за январь = 41500*13%=5395 руб.
17	31 января 20ХХ г.	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с заработной платы за январь 20ХХ г.	5 810
Страховые взносы в ПФР = 41500*14% =5810 руб.
18	31 января 20ХХ г.	Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за январь 20ХХ г.	83
Взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ = 41500*0,2% = 83 руб.
19	31 января 20ХХ г.	Выставлены и подписаны акты об оказании услуг по размещению рекламы	464 000
20	31 января 20ХХ г.	Списана в расходы стоимость проданных товаров	760 000
21	31 января 20ХХ г.	Отражены расходы января, связанные с торговой деятельностью	37 525
32 249 (зп УСНО)+ 5202 + 74 (страх. взносы УСНО)=37 525 руб.
22	31 января 20ХХ г.	Отражены расходы января, связанные с распространением наружной рекламы	39 868
30000 (ст-ть материал.)+ 9251(зп ЕНВД) + 608+9 (страх. взносы ЕНВД) = 39 868 руб.
23	31 января 20ХХ г.	Отражены общие расходы января, относящиеся к: а) УСНО б) ЕНВД	16 424 4626
24	31 января 20ХХ г.	Определен результат от торговой деятельности за январь 200Хг.	266 475
1 064 000-760 000 - 37 525 = 266 475 руб.
25	31 января 20ХХ г.	Определен результат от деятельности по распространению рекламы за январь 20ХХ г.	424 132
464000-39 868= 424 132руб.
26	3 февраля 20ХХ г.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в банке в качестве предоплаты за товар ООО «Поставщик-2»	3 720 000
27	4 февраля 20ХХ г.	Получена от ООО «Покупатель-1» предоплата за товар	760 000
28	5 февраля 20ХХ г.	Отгружен товар (сумки) ООО «Покупатель1»:140 шт. по цене 2 800,00 руб.	392 000
29	5 февраля 20ХХ г.	Получен товар (портфели) от ООО «Поставщик-2» на склад организации: 1 200 шт. по цене 3 100,00 руб.	3 720 000
30	6 февраля 20ХХ г.	Отгружен товар (портфели) ООО «Покупатель-1»: 500 шт. по цене 3 800,00 руб.	1 900 000
31	10 февраля 20ХХ г.	Уплачен НДФЛ с заработной платы за январь 20ХХ г.	5 395
32	10 февраля 20ХХ г.	Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с заработной платы за январь 20ХХ г.	5 810
33	10 февраля 20ХХ г.	Перечислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за январь 20ХХ г.	83
34	10 февраля 20ХХ г.	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	15 355
35	10 февраля 20ХХ г.	Выплачена заработная плата за вторую половину января 20ХХ г.	15 355
36	15 февраля 20ХХ г.	Поступили денежные средства ООО «Покупатель-1» за товар	1 140 000
37	18 февраля 20ХХ г.	Отгружен товар (сумки) ООО «Покупатель-2»: 500 шт. по цене 2 500,00 руб.	1 250 000
38	20 февраля 20ХХ г.	Поступили денежные средства от ООО «Покупатель-2» за товар	1 000 000
39	22 февраля 20ХХ г.	Поступили денежные средства от ООО «Покупатель-2» за товар	1 500 000
40	25 февраля 20ХХ г.	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы	20 750
41	25 февраля 20ХХ г.	Выплачена заработная плата за первую половину февраля 20ХХ г.	20 750
42	27 февраля 20ХХ г.	Отгружен ООО «Покупатель-2» товар (портфели): 600 шт. по цене 3 500руб.	2 100 000
43	28 февраля 20ХХ г.	Начислена заработная плата за февраль 20ХХ г.	40 750
Продавец з/пл за февраль: 7000/28*25=6 250 руб.
44	28 февраля 20ХХ г	Удержан НДФЛ с заработной платы за февраль 20ХХ г.	5 298
45	28 февраля 20ХХ г.	Начислены страховые взносы в Пенсионные фонд РФ с заработной платы за февраль 20ХХ г.	5 705
46	28 февраля 20ХХ г.	Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за февраль 20ХХ г.	82
47	28 февраля 20ХХ г.	Выставлены и подписаны акты об оказании услуг по размещению рекламы	580 000
48	28 февраля 20ХХ г.	Начислена амортизация по рекламным щитам за февраль 20ХХ г.	3 851
Определим амортизацию линейным способом (срок использования 4 года (48 месяцев):184 868/48=3851 руб.
49	28 февраля 20ХХ г.	Списана в расходы стоимость проданных товаров	4 690 000
50	28 февраля 20ХХ г.	Отражены расходы февраля, связанные с торговой деятельностью	36 640
31 459 (з/пл УСНО)+5108 +73 (страх.вз. УСНО)=36 640
51	28 февраля 20ХХ г.	Отражены расходы февраля, связанные с распространением наружной рекламы	13 748
9 291(з/пл ЕНВД) +597 + 9 (страх. вз. ЕНВД) +3851(амортизация)= 13 708
52	28 февраля 20ХХ г.	Отражены общие расходы февраля, относящиеся к: а) УСНО б) ЕНВД	37 524 9 862
53	28 февраля 20ХХ г.	Определен результат от торговой деятельности за февраль 20ХХ г.	915 360
392000 + 1900000 + 1 250 000 + 2 100 000 - 4 690 000- 36 640= 915 360
54	28 февраля 20ХХ г.	Определен результат от деятельности по распространению рекламы за февраль 20ХХ г.	566 252
580 000-13748= 566 252
55	3 марта 20ХХ г.	Поступили денежные средства от ООО «Покупатель-2» за товар	550 000
56	5 марта 20ХХ г.	Отгружен товар ООО «Покупатель-3» (сумки): 300 шт. по цене 3 000,00 руб.	900 000
57	5 марта 20ХХ г.	Получена оплата от заказчиков размещения рекламы	580 000
58	5 марта 20ХХ г.	Начислено пособие по временной нетрудоспособности продавцу В том числе: За первые 2 дня болезни За последующие дни болезни	1 610 460 1 150
700012/365 7=1610 руб.
59	5 марта 20ХХ г.	Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности	209
60	9 марта 20ХХ г.	Поступили денежные средства от ООО «Покупатель-3»за товар	1 000 000
61	10 марта 20ХХ г.	Уплачен НДФЛ с заработной платы за февраль 20ХХ г.	5 298
62	10 марта 20ХХ г.	Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с заработной платы за февраль 20ХХ г.	5 705
63	10 марта 20ХХ г.	Перечислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за февраль 20ХХ г.	82
64	10 марта 20ХХ г.	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	14 702
65	10 марта 20ХХ г.	Выплачена заработная плата за вторую половину февраля 20ХХ г.	14 702
66	15 марта 20ХХ г.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в банке в качестве предоплаты за товар «Поставщик-3»	1 400 000
67	17 марта 20ХХ г.	Получен товар (сумки) от ООО «Поставщик-3» на склад организации: 1 400 шт. по цене 1 800,00 руб.	2 520 000
68	18 марта 20ХХ г.	Отгружен товар ООО «Покупатель-3» (сумки): 500шт. по цене 2 800,00 руб.	1 400 000
69	25 марта 20ХХ г.	Получены денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	20 750
70	25 марта 20ХХ г.	Выплачена заработная плата за первую половину марта 20ХХ г.	20 750
71	26 марта 20ХХ г.	Получен товар (портфели) от ООО «Поставщик-3» на склад организации: 1 200 шт. по цене 3 000 руб.	3 600 000
72	27 марта 20ХХ г.	Получена от ООО « Покупатель-1» предоплата за товар	1 520 000
73	28 марта 20ХХ г.	Перечислены денежные средства с расчетного счета в банке в качестве оплаты за товар ООО «Поставщик-3»	2 000 000
74	28 марта 20ХХ г.	Отгружен товар ООО «Покупатель-1» (портфели): 400 шт. по 3 800,00 руб.	1 520 000
75	31 марта 20ХХ г.	Начислена заработная плата за март 20ХХ г.	40 597
Продавец з/пл за март: 7000/28*27=6 097 руб.
76	31 марта 20ХХ г.	Удержан НДФЛ с заработной платы за март 20ХХ г.	5 278
77	31 марта 20ХХ г.	Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ с заработной платы за март 20ХХ г.	5 684
78	31 марта 20ХХ г.	Начислены взносы на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за март 20ХХ г.	81
79	31 марта 20ХХ г.	Начислена амортизация по рекламным щитам за март 20ХХ г.	3 851
80	31 марта 20ХХ г.	Выставлены и подписаны акты об оказании услуг по размещению рекламы	590 000
81	31 марта 20ХХ г.	Признаны расходы на приобретение основных средств	54 132
82	31 марта 20ХХ г.	Списаны в расходы стоимость проданных товаров	2 700 000
83	31 марта 20ХХ г.	Отражены расходы марта, связанные с торговой деятельностью	91 100
31 346 (з/пл УСНО)+ 460 (больничный)+5089 +73 (страх.вз. УСНО) + 54 132 (расходы на ОС)= 91 100
84	31 марта 20ХХ г	Отражены расходы марта, связанные с распространением наружной рекламы	13 705
9 251(з/пл ЕНВД) +595 + 8 (страх. вз. ЕНВД) +3851(амортизация)= 13 705
85	31 марта 20ХХ г.	Отражены общие расходы марта, относящиеся к: а) УСНО б) ЕНВД	36 680 9857
86	31 марта 20ХХ г.	Определен результат от торговой деятельности за март 20ХХ г.	1 028 900
900 000 + 1 400 000+ 1 520 000 - 2 700 000- 91 100= 1 028 900
87	31 марта 20ХХ г.	Определен результат от деятельности по распространению рекламы за март 20ХХ г.	576 295
590000- 13 705=576 295
88	31 марта 20ХХ г.	Начислен авансовый платеж по УСНО	184 731
89	31 марта 20ХХ г.	Начислен ЕНВД за 1 квартал 20ХХ г.	214 372

Таблица 5. Ведомость расчетов с работниками организации (ЕНВД) (менеджер)

№ п/п	Дата	Начислено	Выплачено/ Удержано	Долг	Суммы, учитываемые для целей налогообложения
За работниками	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Январь
11	25.01	3500	3500	-	-
15	31.01	7000	-	-	2 590	-
16	31.01	910	-	-	-
Февраль	-
35	10.02	2590	-	-	-
41	25.02	3500	3500	-	-
43	28.02	7000	-	-	2 590	-
44	28.02	910	-	-	-
Март	-
65	10.03	2590	-	-	-
70	25.03	3500	3500	-	-
75	31.03	7000	-	-	2 590	-
76	31.03	910	-
Итого	21000	18 410	х	2 590	-

Таблица 6. Ведомость расчетов с работниками организации (УСНО) (продавец + грузчик)

№ п/п	Дата	Начислено	Выплачено/ Удержано	Долг	Суммы, учитываемые для целей налогообложения
За работниками	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Январь
11	25.01	6500	6500	-	-
15	31.01	13 000	-	-	4810	6500
16	31.01	1690	-	-	1690
Февраль
35	10.02	4810	-	-	4810
41	25.02	6500	6500	-	-
43	28.02	12 250	-	-	4158	6500
44	28.02	1592	1592
Март
58	05.03	1610	-	-	1610	-
59	05.03	209	-
65	10.03	4158	-	-	4158
70	25.03	6500	6500	-	-
75	31.03	12 097	-	-	4024	6500
76	31.03	1573	-
Итого	38957	33532	х	5425	31750

Таблица 7. Ведомость расчетов с работниками организации (УСНО/ЕНВД) (директор + главный бухгалтер)

№ п/п	Дата	Начислено	Выплачено/ Удержано	Долг	З/пл к распределению
За работниками	За организацией
1	2	3	4	5	6	УСН (89,53%) (сумма учитываемая для налогообложения)	ЕНВД (10,47%) (сумма для бухгалтерского учета)
Январь
11	25.01	10750	10750	-	-	1126
15	31.01	21500	-	-	7955	9624
16	31.01	2795	-	-	2502	293
Февраль
35	10.02	7955	-	-	7122	833
41	25.02	10750	10750	-	1126
43	28.02	21500	-	-	7955	9624
44	28.02	2795	2502	293
Март
65	10.03	7955	-	-	7122	833
70	25.03	10750	10750	-	1126
75	31.03	21500	-	-	7955	9624
76	31.03	2795	-	-
Итого	38957	33532	х	5425	48120	5630

3. На основании данных о хозяйственных операциях (табл. 4) заполнить ведомость расчетов с покупателями и заказчиками (табл. 8,9,10,11) по каждому покупателю и ведомость расчетов с поставщиками и подрядчиками (табл. 13,14,15) по каждому поставщику.

Таблица 8. Ведомость расчетов с покупателями и заказчиками (ООО «Покупатель-1»)

№ п/п	Дата	Отгружено	Оплачено/ Возвращено	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 20ХХ года	-	-	-
12	27.01	1 064 000	1 064 000	-	-
14	29.01	1 456 000	-	392 000	1 456 000
27	04.02	760 000	-	1 152 000	760 000
28	05.02	392 000	-	760 000	-
30	06.02	1 900 000	1 140 000	-	-
36	15.02	-	1 140 000	-	-	1 140 000
72	27.03	-	1 520 000	-	1 520 000	1 520 000
74	28.03	1 520 000	-	-	-	-
Итого	4 876 000	4 876 000	-	-	4 876 000

Таблица 9. Ведомость расчетов с покупателями и заказчиками (ООО «Покупатель-2»)

№ п/п	Дата	Отгружено	Оплачено/ Возвращено	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 200Х года	-	-	-
37	18.02	1 250 000	-	1 250 000	-	-
38	20.02	-	1 000 000	250 000	-	1 000 000
39	22.02	-	1 500 000	-	1 250 000	1 500 000
42	27.02	2 100 000	-	850 000	-	-
55	03.03	550 000	300 000	-	550 000
Итого	3 350 000	3 050 000	300 000	-	3 350 000

Таблица 10. Ведомость расчетов с покупателями и заказчиками (ООО «Покупатель-3»)

№ п/п	Дата	Отгружено	Оплачено/ Возвращено	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 200Х года	-	-	-
56	05.03	900 000	-	900 000	-	-
60	09.03	-	1 000 000	-	100 000	1 000 000
68	18.03	1 400 000	-	1 300 000	-
Итого	2 300 000	1 000 000	1 300 000	-	1 000 000

Таблица 11

Ведомость расчетов с покупателями и заказчиками (Реклама)

№ п/п	Дата	Отгружено	Оплачено/ Возвращено	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 200Х года	-	-	-
13	27.01	-	464 000	-	464 000	-
19	31.01	464 000	-	-	-	-
47	28.02	580 000	-	580 000	-
57	05.03	-	580 000	-	-	-
80	31.03	590 000	-	-	-	-
Итого	1 634 000	1 044 000	590 000	-	-

Таблица 12. Расшифровка дебиторской задолженности на 01.04.20ХХ г.

Номенклатура	Ед. изм.	Сумма задолженности, руб.	Цена, руб.	Кол-во неоплаченных товаров
1	2	3	4	5
ООО "Покупатель-2"
Портфели	шт.	300 000	3 500	86
ООО "Покупатель-3"
Сумки	шт.	1 300 000	2 800	464
Заказчики рекламы
Размещение рекламы	-	590 000	-	-
Итого	2 190 000	ХХХ	550

Таблица 13

Ведомость расчетов с поставщиками и подрядчиками (Поставщик-1)

№ п/п	Дата	Оплачено/ возвращено	Поступило	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 20ХХ года	-	-	-
4	11.01	2 800 000	2 800 000	-	-
6	13.01	2 800 000	-	-	-
Итого	2 800 000	2 800 000	-	-	-

Таблица 14

Ведомость расчетов с поставщиками и подрядчиками (Поставщик-2)

№ п/п	Дата	Оплачено/ возвращено	Поступило	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 20ХХ года	-	-	-
26	03.02	3 720 000	3 720 000	-	-
29	05.02	3 720 000	-	3 720 000	-
Итого	3 720 000	3 720 000	-	-	-

Таблица 15

Ведомость расчетов с поставщиками и подрядчиками (Поставщик-3)

№ п/п	Дата	Оплачено/ возвращено	Поступило	Долг	Сумма, учитываемая для целей налогообложения
За контрагентом	За организацией
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 1 января 20ХХ года	-	-	-
66	15.03	1 400 000	-	1 400 000	-	-
67	17.03	-	2 520 000	-	1 120 000	-
71	26.03	-	3 600 000	-	4 720 000	-
73	28.03	2 000 000	-	-	2 720 000	-
Итого	3 400 000	6 120 000	-	2 720 000	-

Таблица 16

Расшифровка кредиторской задолженности на 01.04.20ХХ г.

Номенклатура	Сумма задолженности, руб.
1	2
ООО "Поставщик-3"
Портфели	2 720 000
Итого	2 720 000

* Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ для признания затрат в целях налогообложения необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- затраты должны быть осуществлены;
- затраты должны быть оплачены.

В связи с тем, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров учитываются по мере их отгрузки покупателям, при отражении расчетов с поставщиками товаров графа 7 никогда не заполняется.

4. На основании данных о хозяйственных операциях (табл. 4), данных о взаиморасчетах с покупателями и заказчиками (табл. 8,9,10,11) и данных о взаиморасчетах с поставщиками и подрядчиками (табл. 13,14,15,16) заполнить ведомость учета товарно-материальных ценностей (табл. 17) отдельно по каждому виду товаров.

Таблица 17. Журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18)

Дата	№ Документа	Приход	Расход	Остаток	Примечание
кол-во (шт)	Сумма (руб)	кол-во (шт)	Сумма (руб)	кол-во (шт)	Сумма (руб)
1	2	3	4	5	6
Сумки Поставщик-1
13.01.2009	6	1400	2800000	1400	2800000
27.01.2009	12	380	760 000	1020	2040000
05.02.2009	28	140	280 000	880	1760000
18.02.2009	37	500	1000000	380	760 000
05.03.2009	56	300	600 000	80	160 000
18.02.2009	68	80	160 000
Итого:	1400	2800000	1400	2800000	0	0
Портфели Поставщик-2
05.02.2009	29	1200	3720000	1200	3720000
06.02.2009	30	500	1550000	700	2170000
27.02.2009	42	600	1860000	100	310 000
28.03.2009	74	100	310000
Итого:	1200	3720000	1200	3720000	0	0
Сумки Поставщик-3
17.03.2009	67	1400	2520000	1400	2520000
18.03.2009	68	420	756000	980	1764000
Итого:	1400	2520000	420	756 000	980	1764000
Портфели Поставщик-3
26.03.2009	71	1200	3600000	1200	3600000
28.03.2009	74	300	900000	900	2700000
Итого:	1200	3600000	300	900000	900	2700000

5, 6. На основании данных ведомости учета материальных ценностей (табл. 17) рассчитать стоимость товаров, подлежащую учету в целях налогообложения (табл. 18,19,20).

Таблица 18. Расчет стоимости товара за 1 квартал 20ХХг.

№ п/п	Наименование показателя	Кол-во, шт.	Сумма, руб.
1	2	3	4
Сумки (Поставщик - 1)
Январь
1	Остаток на начало отчетного периода	-	-
2	поступило в течении отчетного периода	1 400	2 800 000
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	1 400	2 800 000
4	выбыло в течении отчетного периода	380	760 000
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	1 020	2 040 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	-	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	1 020	2 040 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	-
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	1 456 000
Февраль
1	Остаток на начало отчетного периода	1 020	2 040 000
2	поступило в течении отчетного периода	-	-
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	1 020	2 040 000
4	выбыло в течении отчетного периода	640	1 280 000
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	380	760 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	-	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	380	760 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	-
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	2 292 000
Март
1	Остаток на начало отчетного периода	380	760 000
2	поступило в течении отчетного периода	-	-
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	380	760 000
4	выбыло в течении отчетного периода	300	600 000
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	80	160 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	-	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	80	160 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	-
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	900 000
Портфели (Поставщик - 3)
Март (движение товаров в Январе и Феврале отсутствует)
1	Остаток на начало отчетного периода
2	поступило в течении отчетного периода	1 200	3 600 000
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	1 200	3 600 000
4	выбыло в течении отчетного периода	400	1 200 000
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	800	2 400 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	-	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	800	2 400 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	-
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	1 520 000
Портфели (Поставщик - 2)
Февраль
1	Остаток на начало отчетного периода
2	поступило в течении отчетного периода	1 200	3 720 000
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	1 200	3 720 000
4	выбыло в течении отчетного периода	1 100	3 410 000
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	100	310 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	86	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	186	610 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	-
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	4 000 000
Март
1	Остаток на начало отчетного периода	100	310 000
2	поступило в течении отчетного периода	-	-
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	100	310 000
4	выбыло в течении отчетного периода	-	-
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	100	310 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	86	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	186	610 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	-
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	-
Сумки (Поставщик - 3)
Март
1	Остаток на начало отчетного периода	-	-
2	поступило в течении отчетного периода	1 400	2 520 000
3	Итого (стр. 1+ стр.2)	1 400	2 520 000
4	выбыло в течении отчетного периода	500	900 000
5	Остаток на конец отчетного периода (стр.3- стр.4)	900	1 620 000
6	Количество неоплаченных покупателями товаров на конец отчетного периода	464	ХХХ
7	Остаток товаров для целей налогообложения	1 364	2 920 000
8	Сумма задолженности перед поставщиками на конец отчетного периода	ХХХ	2 720 000
9	Стоимость реализованных товаров для целей налогообложения	ХХХ	1 400 000

Таблица 19. Сводная ведомость аналитического учета по счету 41 «Товары» за 1 квартал 20ХХгода

Наименование товара + поставщик	Ед. изм.	Остаток на 1.01.200Х г.	Приход	Расход	Остаток на 1.04.200Х г.
Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
Январь
сумки (Поставщик -1)	шт.	-	-	1400	2800000	380	760 000	1020	2040000
Итого:	-	-	-	2800000	-	760000	-	2040000
Февраль
сумки (Поставщик -1)	шт.	1020	2040000	-	-	140	280000	380	760 000
500	1000000
портфели (Поставщик-2)	шт.	-	-	1200	3720000	500	1550000	100	310 000
600	1860000
Итого:	-	2040000	-	3720000	-	4690000	-	1070000
Март
портфели (Поставщик-2)	шт.	100	310000	-	-	-	-	100	310000
сумки (Поставщик -1)	шт.	380	760000	-	-	300	600000	80	160000
сумки (Поставщик -3)	шт.	-	-	1400	2520000	500	900000	900	1620000
портфели (Поставщик-3)	шт.	-	-	1200	3600000	400	1200000	800	2400000
Итого	1070000	-	6120000	-	2700000	-	4490000

Таблица 20. Сводный расчет стоимости товаров, учитываемой в целях налогообложения За 1 квартал 20ХХг.

Наименование товара + поставщик	Ед. изм.	Приход	Остаток на 1.04.2009г.	Задолженность перед поставщиком, руб.	Сумма, учитываемая для целей налогообложения, руб.
Кол-во	Сумма, руб.	Кол-во	Сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
Январь
сумки (Поставщик - 1)	шт.	1400	2800000	1020	2040000	760 000	2040000
Февраль
сумки (Поставщик - 1)	шт.	-	-	380	760000	760 000	-
Портфели (Поставщик - 2	шт.	1200	3720000	100	310000	310000	3410000
Март
Сумки (Поставщик - 1	шт.	-	-	80	160000	160000	-
Портфели (Поставщик - 2	шт.	-	-	100	310000	310000	-
Сумки (Поставщик - 3	шт.	1400	2520000	900	1620000	880000	900000
Портфели (Поставщик - 3	шт.	1200	3600000	800	240000	-	1200000
Итого	2600	6120000	1880	2330000	1350000	2100000

7. На основании данных о хозяйственных операциях сделать помесячный расчет расходов, подлежащих распределению между видами деятельности (таб. 21)

Таблица 21. Расчет расходов, подлежащих распределению между видами деятельности за 1 квартал 20ХХ года

Вид общих расходов	База распределения	Общая сумма расходов, подлежащая распределению	Расходы относящиеся к
Всего	УСНО 89,53%	ЕНВД 10,47%	УСНО	ЕНВД
1	2	3	4	5	6	7
ЯНВАРЬ
Отражена выплаченная заработная плата за первую половину января 20ХХгода	20750	16124	4626	20750	16124	4626
ИТОГО:	20750	16124	4626
ФЕВРАЛЬ
Отражены расходы по уплате НДФЛ с заработной платы за январь 20ХХгода	5395	4192	1203	5395	4192	1203
Отражены расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с заработной платы за январь 20ХХгода	5810	5202	608	5810	5202	608
Отражены расходы по уплате взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за январь 2009года	83	74	9	83	74	9
Отражена выплаченная заработная плата за вторую половину января 20ХХгода	15355	11932	3423	15355	11932	3423
Отражена выплаченная заработная плата за первую половину февраля 20ХХгода	20750	16124	4626	20750	16124	4626
ИТОГО:	47393	37524	9862
МАРТ
Отражены расходы по уплате НДФЛ с заработной платы за февраль 20ХХгода	5298	4095	1203	5298	4095	1203
Отражены расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ с заработной платы за февраль 20ХХгода	5705	5108	597	5705	5108	597
Отражены расходы по уплате взносов на обязательное страхование от НС и ПЗ с заработной платы за февраль 2009года	82	73	9	82	73	9
Отражена выплаченная заработная плата за вторую половину февраль 20ХХгода	14702	11280	3422	14702	11280	3422
Отражена выплаченная заработная плата за первую половину марта 20ХХгода	20750	16124	4626	20750	16124	4626
ИТОГО:	46537	36680	9857

Таблица 22. Распределение страховых взносов для целей заполнения налоговых деклараций

Месяц	Всего	К принятию для заполнения налоговой декларации
УСНО (89,53%)	ЕНВД (10,47%)
14%	0,2%	Взносы (14%)	Взносы (0,2%)	Взносы (14%)	Взносы (0,2%)
Январь	-	-	-	-	-	-
Февраль	5810	83	5202	74	608	9
Март	5705	82	5108	73	597	9
Апрель	-	-	-	-	595	8

8. На основании данных о хозяйственных операциях (табл. 4), данных о взаиморасчетах с покупателями и заказчиками (табл. 8,9,10,11), данных о взаиморасчетах с поставщиками и подрядчиками (табл. 13,14,15,16), данных ведомости учета товарно-материальных ценностей (табл. 9) заполнить Книгу учета доходов и расходов [Приложение 1].
9. На основе данных Книги учета доходов и расходов [Приложение 1], рассчитать авансовую сумму единого налога за 1 квартал 20ХХ года.

Сумма полученных доходов за налоговый период 8 926 000

Сумма полученных расходов за период 7 694 460

Налогооблагаемая база (доход-расход) 1 231 540

Единый налог (налогообл. база * 15%) 184 731

10. На основании данных Книги учета доходов и расходов и информации о доходах и расходах организации, учитываемых для целей налогообложения во II-VI кварталах 20ХХ г., заполнить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО [Приложение 2].

Расчет УСНО за год:

Показатель	Квартал
II	III	IV
Доходы	3 956 000	4 786 000	3 565 500
Расходы	1 897 587	2 934 265	1 689 521

Всего доходов за год = 21 233 500

Всего расходов за год = 14 215 833

Рассчитаем налог = (21 233 500-14 215 833)*15%=1 052 650, так же рассчитаем минимальный налог 21 233 500*1%= 212 335.

К уплате за год 1 052 650 рублей.

11. На основании данных о физических показателях и размерах базовой доходности, которые установлены для деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, рассчитать ЕНВД за I квартал и заполнить налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Таблица 23

вариант	размер щитов, м	количество сторон, несущих информацию	площадь информационного поля, м2
2	515, 36	двухсторонний, двухсторонний	150+36=186

Расчет налога ЕНВД: 3000*186*1.148*0.75*3*15% = 216 198 руб.

Сумма страховых взносов, уменьшающих налог на вмененный доход равна 1 826 рублей. Расшифровка данной суммы представлена в Таблице 22.

Налог к уплате: 216 198 - 1 826 = 214 372 руб.

12. Заполнить Журнал хозяйственных операций Общества за I квартал 20ХХ (табл. 24).

Таблица 24. Журнал хозяйственных операций за 1 квартал 20ХХ года

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	1	13 350	69	51
2	2	89 000	50	51
3	3	89 000	70	50
4	4	2 800 000	60-1	51
5	5	184 868	08	60-2
6	6	2 800 000	41	60-1
7	7	30 000	10	60-2
8	8	30 000	44	10
9	9	184 868	01	08
10	10	20 750	50	51
11	11	20 750	70	50
12	12	1 064 000	62-1	90-1
13	13	464 000	51	76
14	14	1 456 000	51	62-1
15	15	41 500	44	70
16	16	5 395	70	68-3
17	17	5 810	44	69
18	18	83	44	69
19	19	464 000	76	90-2
20	20	760 000	90-1	41
21	21	37 525	90-1	44
22	22	39 868	90-2	44
23	24	266 475	90-1	99
24	25	424 132	90-2	99
25	26	3 720 000	60-1	51
26	27	760 000	51	62-1
27	28	392 000	62-1	90-1
28	29	3 720 000	41	60-1
29	30	1 900 000	62-1	90-1
30	31	5 395	68-3	51
31	32	5 810	69	51
32	33	83	69	51
33	34	15 355	50	51
34	35	15 355	70	50
35	36	1 140 000	51	62-1
36	37	1 250 000	62-1	90-1
37	38	1 000 000	51	62-1
38	39	1 500 000	51	62-1
39	40	20 750	50	51
40	41	20 750	70	50
41	42	2 100 000	62-1	90-1
42	43	40 750	44	70
43	44	5 298	70	68-3
44	45	5 705	44	69
45	46	82	44	69
46	47	580 000	76	90-2
47	48	3 851	44	02
48	49	4 690 000	90-1	41
49	50	36 640	90-1	44
50	51	13 748	90-2	44
51	53	915 360	90-1	99
53	54	566 252	90-2	99
54	55	550 000	51	62-1
55	56	900 000	62-1	90-1
56	57	580 000	51	76
57	58	460	44	70
58	58	1 150	69	70
59	59	209	70	68-3
60	60	1 000 000	51	62-1
61	61	5 298	68-3	51
62	62	5 705	69	51
63	63	82	69	51
64	64	14 702	50	51
65	65	14 702	70	50
66	66	1 400 000	60-1	51
67	67	2 520 000	41	60-1
68	68	1 400 000	62-1	90-1
69	69	20 750	50	51
70	70	20 750	70	50
71	71	3 600 000	41	60-1
72	72	1 520 000	51	62-1
73	73	2 000 000	60-1	51
74	74	1 520 000	62-1	90-1
75	75	40 597	44	70
76	76	5 278	70	68-3
77	77	5 684	44	69
78	78	81	44	69
79	79	3 851	44	02
80	80	590 000	76	90-2
81	81	54 132	44	01
82	82	2 700 000	90-1	41
83	83	91 100	90-1	44
84	84	13 705	90-2	44
86	86	1 028 900	90-1	99
87	87	576 295	90-2	99
88	88	184 731	99	68-1
89	89	214 372	99	68-2

13. На основании данных Журнала хозяйственных операций (табл. 24) и данных об остатках по счетам бухгалтерского учета Общества на 1 января 20ХХг. сформировать Главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, гл. 26.2
2. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64-н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006), ст. 4, п. 3
4. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. Пособие / Под ред. д.э.н. М.А. Вахрушиной - М.: Вузовский учебник, 2009. - 368 с.
5. Новодворский В. Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - М. : ТК Велби, Проспект, 2007. - 296 с.
6. Степанов А.С. Нормативные документы для бухгалтера / А.С. Степанов. - М. : ИБП-БИНФА, 2007. - №2.

Загрузить файл