Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Прямые и косвенные затраты

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>

Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно построить табл.2.1

Таблица 2.1 Затраты на РСЭО

Затраты

Коэффи-циент зависи-мости затрат от объёма выпуска

Сумма затрат,

т. руб.

Затраты по плану, пересчи-танному на факт. объём продукции

Отклонение от плана

план

факт

Общее

В том числе за счёт

Объёма выпуска

Уровня затрат

Амортизация

-

Ремонт

Эксплуата-ционные расходы

Износ МБП

Итого

-

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

 - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

- коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.2.2)

Таблица 2.2 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов

Фактор изменения затрат

Формула расчёта

Заработная плата работников аппарата управления

Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)

Содержание основных фондов:

  • - амортизация
  • - расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.

Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)

Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)

Затраты на текущий ремонт, испытания

Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)

Содержание легкового транспорта

Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)

Расходы по командировкам

Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)

Оплата простоев

Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)

Налоги и сборы, относимые на себестоимость.

Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)

Расходы на охрану труда

Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

  • а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
  • б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)
  • в) объёма производства продукции (VBП)

.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

  • 4. Практическая часть
  • 1. Проанализировать динамику и структуру затрат на производство продукции по экономическим элементам на один рубль продукции в действующих ценах.

Таблица 1 - Анализ динамики и структуры затрат на производство

Показатели

За предыдущий период

За отчетный период

Изменения

в сумме

в % к предыдущему периоду

1. Затраты на производство продук-ции, всего, в т.ч.

142380

152110

9730

106,83

а) материальные затраты

112255

112415

160

100,14

б) затраты на оплату труда, включая ЕСН и другие отчисления на социальные нужды

15748

24870

9122

157,93

в) амортизация

9976

12010

2034

120,39

г) прочие затраты

4401

2815

-1586

63,96

2. Объем продукции в действующих ценах без НДС и акцизов

252480

292954

40474

116,03

3. Затраты на производство продукции на 1 руб. продукции, коп., всего (стр.1/стр.2*100), в т.ч.

56,39

51,92

-4,47

х

а) материальные затраты

44,46

38,37

-6,09

х

б) затраты на оплату труда, включая ЕСН и другие отчисления на социальные нужды

6,24

8,49

2,25

х

в) амортизация

3,95

4,10

0,15

х

г) прочие затраты

1,74

0,96

-0,78

х

Из произведенных расчетов видно, что затраты предприятия в отчетном периоде увеличились на 9730 тыс. руб. (6,83%). Данное увеличение произошло в связи с ростом материальных затрат 160 тыс.руб (0,14%), затрат на оплату труда 9122 тыс.руб (57,93%) и амортизации 2034 тыс.руб (20,39%), а так же влияние оказало снижение прочих затрат на 1586 тыс. руб.

Превышение темпов роста объемов выпущенной продукции (116,03%) над темпами роста затрат обусловили их снижение в отчетном периоде на 1 рубль продукции на 4,47 коп. Данное снижение обусловлено как снижением материальных (6,09 коп.) и прочих затрат (0,78 коп.), так и ростом затрат на амортизацию (0,15 коп.) и оплату труда (2,25 коп).

2. Проанализировать выполнение плана по себестоимости продукции в целом и по статьям калькуляции.

Таблица 2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат

На фактический объем и структуру продукции

Экономия (+), перерасход (-)

по плану

фактически

в сумме

в % к статье затрат

в % к плановой производст-венной себесто-имости

А

1

2

3

4

5

1. Сырье и материалы

62405

62990

585

100,94

0,38

2. Возвратные отходы (вычитаются)

-1255

-1385

-130

110,36

-0,08

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

2906

3680

774

126,63

0,51

4. Топливо и энергия на технологические цели

4250

5765

1515

135,65

0,99

5. Основная заработная плата производственных рабочих

9871

14925

5054

151,20

3,31

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

752

1194

442

158,78

0,29

7. Отчисления в ЕСН производственных рабочих

4020

6217

2197

154,65

1,44

8. Расходы на подготовку и освоение производства

580

760

180

131,03

0,12

9. Общепроиз-водственные расходы

12859

12994

135

101,05

0,09

10. Общехозяйствен-ные расходы

32300

32825

525

101,45

0,34

11. Потери от брака

135

160

25

118,52

0,02

12. Прочие производственные расходы

23802

12485

-11317

52,45

-7,42

Итого производственная себестоимость продукции

152625

152610

-15

99,99

0,01

Проанализирован данную таблицу, можно сделать следующие выводы, фактическая себестоимость ниже плановой на 15 тыс. руб., что заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

При этом значительная экономия произошла только за счет сокращения прочих производственных расходов на 11317 тыс. руб. (47,55%). По всем остальным статьям калькуляции произошел перерасход.

Наиболее сильно выросли затраты на оплату труда (51,20%), что с одной стороны стимулирует заинтересованность работников в результатах своего труда, а с другой может привести к завышению себестоимости.

  • 4. Проанализировать отклонение от плана по материальным затратам на одно изделие за счет следующих факторов:
  • 1) отклонений от планового удельного веса расходов материалов,
  • 2) отклонений от заготовительной себестоимости материалов.

Исходные данные для анализа материальных затрат на изделие № 3

Таблица 3.

вид материала

Ед.изм.

По плановой калькуляции

По отчетной калькуляции

Количественный расход на одно изделие

Заготовительная стоимость единицы материала

Сумма, руб.

Количественный расход на одно изделие

Заготовительная стоимость единицы материала

Сумма, руб.

А

кг

14

78

1092

15,2

95

1444

Б

шт

5

68

340

5

100

500

В

кг

2

170

340

3

140

420

Итого:

х

х

1772

х

х

2364

Общее отклонение:

2364-1772 = 592 руб.

За счет изменения удельного веса материала А:

15,2*78+5*68+2*170-1772 = 1865,6-1772 = 93,6 руб.

За счет изменения заготовительной стоимости материала А:

15,2*95+5*68+2*170 - 1865,6 = 2124-1865,6 = 258,4 руб.

За счет изменения удельного веса материала Б:

15,2*95+5*68+2*170 - 2124 = 2124-2124 = 0

За счет изменения заготовительной стоимости материала Б:

15,2*95+5*100 +2*170 - 2124 = 2284-2124 = 160 руб.

За счет изменения удельного веса материала В:

15,2*95+5*100+3*170 - 2284 = 2454-2284 = 170 руб.

За счет изменения заготовительной стоимости материала В:

15,2*95+5*100 +3*140 - 2454 = 2364-2454 = -90 руб.

Таким образом, увеличение удельного веса материалов при увеличении себестоимости материала приводит к увеличению себестоимости изделия. Снижение заготовительной стоимости материала снижает себестоимость изделия.

5. Рассчитать абсолютное и относительное отклонение по расходам на оплату труда промышленно-производственного персонала (ППП). Дать оценку.

Решение:

Показатели

За предыдущий год

За отчетный год

Изменение в сумме

Индекс

1. Расходы на оплату труда работников ППП

11248

16270

5022

144,65

2. Объем продукции в действующих ценах

252480

292954

40474

116,03

3. Относительная экономия (перерасход) по оплате труда работников ППП

16270-11248*1,1603=-3218,95

Расчет относительной экономии (перерасхода) по оплате труда производится следующим образом: из расходов по оплате труда отчетного года следует вычесть расходы по оплате труда предыдущего года, умноженные на индекс изменения объема продукции.

Как видно из расчетов, в отчетном году произошло увеличение расходов на оплату труда работников ППП на 5022 руб. (44,65%) при одновременном увеличении объема продукции на 40474 руб. (16,03%).

Превышение темпов роста оплаты труда над темпами роста объемов продукции обусловили относительный перерасход по оплате труда в размере 3218,95 руб.

  • 6. Рассчитать влияние факторов на абсолютное изменение расходов на оплату труда работников ППП различных категорий:
  • 1) изменения численности работников;
  • 2) изменения среднегодовой оплаты труда 1 работника.

Таблица 6 Анализ расходов на оплату труда работников по факторам

Показатели

За предыдущий год

За отчетный год

Изменение в сумме

1. Расходы на оплату труда всех работников ППП, в т.ч.

11248

16270

5022

1.1. рабочих

8960

13032

4072

1.2. служащих

2288

3238

950

2. Среднесписочная численность всех работников ППП, в т.ч.

402

410

8

1.1. рабочих

350

354

4

1.2. служащих

52

56

4

3. Средняя оплата труда на 1 работника ППП

27,98

39,68

11,7

4. Средняя оплата труда 1 рабочего

25,60

36,81

11,21

5. Средняя оплата труда 1 служащего

44

57,82

13,82

Как видно из расчетов, расходы на оплату труда всех работников ППП увеличились на 5022 руб., в т.ч. за счет:

  • - увеличения среднесписочной численности работников ППП на 8 чел:
    • 410*27,98-11248=11471,8-11248=223,8 руб
  • - увеличения средней оплаты труда 1 работника ППП на 11,7 руб.:
    • 16270-11471,8=4798,2 руб

При этом увеличилась и оплата труда рабочих на 4072 руб. за счет:

  • - увеличения среднесписочной численности рабочих на 4 чел:
    • 354*25,6-8960 = 9062 - 8960 = 102 руб.
  • - увеличения средней оплаты труда 1 рабочего на 11,21 руб.:
    • 13032-9062 = 3970 руб.

Оплата труда служащих также увеличилась на 950 руб. за счет:

  • - увеличения среднесписочной численности служащих на 4 чел:
    • 56*44-2288 = 2464-2288=176 руб.
  • - увеличения средней оплаты труда 1 служащего на 13,32 руб.:
    • 3238-2464 = 774 руб.

Таким образом, к росту оплаты труда приводит как увеличение численности работников, так и средней заработной платы.

7. Определить динамику выполнения плана по расходам на обслуживание производства и управление.

Решение:

Таблица 7 Анализ расходов на обслуживание производства и управление

Показатели

За предыдущий период

За отчетный период

по плану

фактически

1. Общепроизводственные расходы

11780

12500

12994

2. Общехозяйственные расходы

36025

32300

32825

3. Всего расходы по обслуживанию производства и управлению (стр.1+стр.2)

47805

44800

45819

4. Объем продукции фактически в действующих ценах

252480

282600

292954

5. Общепроизводственные расходы на 1 рубль продукции

0,05

0,04

0,04

6. Общехозяйственные расходы на 1 рубль продукции

0,14

0,11

0,11

7. Расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 рубль продукции

0,19

0,16

0,16

Как видно из расчетов, фактические общепроизводственные расходы на 1 рубль продукции за отчетный период уменьшились на 0,01 руб.и соответствуют плановым

Фактические общехозяйственные расходы на 1 рубль продукции за отчетный период ниже общехозяйственных расходов за предыдущий период на 0,03 рубля, и соответствуют плановым.

В целом фактические расходы по обслуживанию производства и управлению на 1 рубль продукции на 0,03 рубля ниже значения прошлого года и соответствуют плановому значению.

Снижение расходов можно оценить положительно, так как оно приводит к снижению себестоимости продукции, и как следствие повышению прибыли предприятия.

8. Проанализировать затраты на брак и потери от брака. Определить резервы увеличения объема продукции и прибыли в результате недопущения брака.

Решение:

Таблица 8 Анализ потерь от брака

Показатели

За предыдущий год

За отчетный год

Отклонений (+,-)

Темп изменения, %

1. Себестоимость окончательно забракованной продукции

5880

6150

270

104,59

2. Расходы по исправлению брака

244

250

6

102,46

3. Итого затрат на брак (1+3)

6124

6400

276

104,51

4. Стоимость брака по цене использования

2575

2680

105

104,08

5. Удержания с виновных лиц и организаций

3420

3560

140

104,09

6. Итого компенсация затрат на брак (4+5)

5995

6240

245

104,09

Потери от брака (3-6)

129

160

31

124,03

8. Производственная себестоимость выпущенной продукции

132176

152610

39566

115,46

9. Удельный вес потерь от брака в производственной себестоимости продукции, %

0,0976

0,1048

0,0072

х

Как видно из расчетов, себестоимость окончательно забракованной продукции увеличилась на 4,59 %, а расходы по исправлению брака на 2,46%, что привело к увеличению затрат на брак на 276 руб.

Компенсация затрат на брак увеличилась на 245 руб., в том числе на 105 руб. за счет стоимости брака по цене использования и на 140 руб. за счет удержания с виновных лиц и организаций.

Но превышение темпов роста затрат на брак (104,51%) над темпами рота компенсации затрат на брак (104,09%) обусловило увеличение потерь от брака на 31 руб. (24,03%).

При этом производственная себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 15,46%, что привело к увеличению удельного веса потерь от брака в производственной себестоимости продукции на 0,0072 процентных пункта.

 
Перейти к загрузке файла
<<   СОДЕРЖАНИЕ   >>